Договор На Проведение Товароведческой Экспертизы
Образец договора и приложение, для проведения независимой экспертизы. Образец договора. Скачать договор Скачать приложение 1 к договору.
Договор На Проведение Товароведческой Экспертизы
'Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение', 2010, N 8 В результате сделки по купле-продаже нередки случаи выявления покупателем несоответствия качества товара заявленному. Гражданским кодексом и Законом о защите прав потребителей в случае выявления недостатков товара предусмотрена правовая защита покупателя. Если же между сторонами договора розничной купли-продажи случился спор о причинах возникновения недостатков товара, продавец обязан провести его экспертизу за свой счет. О товароведческой экспертизе и пойдет речь в данной статье. Закон РФ от N 2300-1.
Товароведческая экспертиза - это комплекс мероприятий, призванный устранить разногласия между производителем и потребителем товара по отношению к его качеству, заявленному в сертификатах или прочих документах, описывающий его свойства и параметры. При экспертизе проверяется, контролируется, оценивается или определяется качество товара, его количество, происхождение, подлинность, товарная классификация, стоимость и т.д. Объектами товароведческой экспертизы являются потребительские отечественные и импортные товары, сырье и оборудование.
Экспертиза завершается оформлением акта, заключения, в отдельных случаях - сертификата качества, соответствия. В ГК РФ в главе о договоре поставки не указана обязанность поставщика компенсировать стоимость экспертизы. Однако известно, что продавец должен передать покупателю товар, качество которого соответствует договору купли-продажи. При обнаружении брака можно говорить о ненадлежащем исполнении поставщиком своего обязательства перед покупателем. Поэтому обратимся к другой статье ГК РФ, согласно которой должник обязан возместить кредитору убытки, причиненные неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательства (п. Таким образом, розничный продавец вправе требовать от поставщика возмещения своих расходов по проведению экспертизы, если окажется, что последний виновен в их появлении, если только иное не установлено договором поставки.
Делаем вывод: как правило, какими бы ни были результаты экспертизы, расходы в виде стоимости экспертных работ ложатся на плечи стороны, которая виновна в выявленных дефектах. Налоговые последствия Налог на добавленную стоимость Торговые организации, являющиеся плательщиками НДС, при проведении товароведческой экспертизы могут задаться следующими вопросами.
Вопрос первый: можно ли принять к вычету НДС, предъявленный экспертной организацией? 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты. Вычетам подлежат, в частности, суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ в отношении товаров (работ, услуг) и имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл.
21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных п. Для нас важен пп. Так как обязанность проведения товароведческой экспертизы в случае возникновения спора между сторонами договора розничной купли-продажи предусмотрена Законом о защите прав потребителей, можно говорить о том, что подобные расходы связаны с осуществлением торговой деятельности. Отсюда делаем вывод: организации торговли, являющиеся плательщиками НДС, вправе принять к вычету сумму налога, предъявленную экспертной организацией, на общих основаниях. Вопрос второй: в какой сумме следует предъявить претензию виновнику выявленных дефектов: в сумме, уплаченной экспертам, либо в сумме за вычетом НДС?
Если недостатки возникли вследствие обстоятельств, за которые не отвечает продавец (изготовитель), потребитель обязан возместить продавцу (изготовителю) расходы на проведение экспертизы (п. 18 Закона о защите прав потребителей). Таким образом, нам следует установить, относятся ли суммы НДС к расходам, подлежащим возмещению. 2 ПБУ 10/99 'Расходы организации' дано следующее определение: расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). Так как сумма НДС предъявляется к вычету из бюджета, для торговой организации она не является расходом, следовательно, предъявлять претензию виновнику выявленного дефекта необходимо в сумме за вычетом НДС. В подтверждение данной позиции можно привести Постановление ФАС УО от N Ф09-5054/09-С4, где судом отмечено: по смыслу ст.
146, 166, 171, 172 НК РФ НДС является косвенным налогом и представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ, услуг и стоимостью затрат, отнесенных на издержки производства и обращения. На этом основании судом сделан вывод: суммы НДС не признаются убытком, который должен быть возмещен. Напоминаем, что под убытками понимаются расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение его имущества (реальный ущерб), а также неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено (упущенная выгода) (ст. Добавим, что сумма претензии будет одинакова как для розничного покупателя, так и для поставщика некачественных товаров.
Кроме того, считаем необходимым отметить: при возмещении расходов на проведение товароведческой экспертизы у торговой организации отсутствует объект обложения НДС, поскольку нет реализации (Постановление ФАС УО от N Ф09-3324/09-С3, в передаче которого в Президиум ВАС для пересмотра в порядке надзора было отказано Определением ВАС РФ от N ВАС-12036/09). Специальные налоговые режимы Нередко организации розничной торговли используют систему налогообложения в виде ЕНВД либо УСНО. В соответствии с налоговым законодательством организации, применяющие указанные спецрежимы, не являются плательщиками НДС, а предъявленные при приобретении товаров (работ, услуг) суммы налога учитываются ими в стоимости таких товаров (работ, услуг) (пп. Следовательно, и предъявлять к возмещению расходы в виде стоимости экспертных работ налогоплательщики-'спецрежимники' будут в полном объеме (в сумме, уплаченной экспертной организации). Получается, что при проведении мероприятий по установлению виновника ненадлежащего качества товара (в случае если им является розничный потребитель либо поставщик) за одну и ту же работу (проведение экспертизы) виновное лицо уплатит больше, так как сумма возмещения расходов зависит от системы налогообложения розничного продавца. Налог на прибыль Может ли торговая организация затраты на проведение экспертизы принять в расходы в целях налогообложения прибыли? Что говорит об этом Налоговый кодекс?
Как известно, критерием принятия расходов для организаций, применяющих ОСНО, служит ст. 252 НК РФ, согласно которой налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. Главное, чтобы эти затраты были обоснованны и документально подтверждены. Обоснованность расходов на проведение экспертизы можно подтвердить, во-первых, положениями п. 18 Закона о защите прав потребителей, которые обязывают розничного продавца товаров в случае спора о причинах возникновения несоответствия качества проданных изделий провести товароведческую экспертизу за свой счет.
Во-вторых, намерением торговой организации доказать свою правоту, избежав тем самым больших убытков, возникающих в связи с компенсацией покупателю стоимости возвращенного некачественного товара. Вступив в спор с конечным потребителем, розничный продавец таким образом заявляет, что он не согласен с претензией розничного покупателя и своей вины в несоответствии качества товара не видит. Следовательно, проведение экспертизы организацией торговли можно считать обоснованным. Отметим, что отдельной статьи расходов, такой как проведение товароведческой экспертизы, Налоговый кодекс не содержит. По мнению автора, можно воспользоваться пп. 264 НК РФ и отнести указанные затраты в разряд прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией. То есть на дату предъявления документов, подтверждающих проведение экспертизы, торговая организация, применяющая в налоговом учете метод начисления, отражает прочий расход, связанный с производством и реализацией товаров (пп.
В последующем затраты торговой организации на проведение экспертизы могут быть возмещены. Суммы компенсации в возмещение затрат представляют собой доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, сумм возмещения убытков либо ущерба (п. В какой же момент следует признать этот доход? В соответствии с пп.
271 НК РФ датой получения внереализационных доходов при методе начисления признается дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда - по доходам в виде сумм возмещения убытков (ущерба). Администрации магазина необходимо письменно зафиксировать спор о причине недостатка товара, заручиться согласием покупателя на проведение экспертизы, а также предусмотреть обязанность покупателя возместить ее стоимость в случае, если виновным лицом окажется именно он. В момент, когда стороны договора розничной купли-продажи в результате 'переговоров' решили проводить экспертизу, розничного покупателя знакомят с его правами (право присутствовать при проведении экспертизы товара, а в случае несогласия оспорить ее результаты в суде), а также обязанностями. Признавать доход в виде стоимости компенсации в налоговом учете следует в момент получения согласия виновного лица компенсировать расходы по экспертизе. Это может быть, например, расписка покупателя о внесении денежных средств в кассу торгового предприятия в определенные сроки. Если потребитель товаров не согласен с результатами товароведческой экспертизы, нельзя говорить о признании его должником. Поэтому в случае дальнейшего судебного разбирательства доход в налоговом учете можно отразить только в момент вступления в силу соответствующего решения, вынесенного судебным органом.
Это касается и признания доходов в виде компенсации, полученной от поставщика бракованного товара (если виновное лицо - поставщик). Торговая организация может заключить договор поставки, согласно которому она не вправе предъявлять поставщику претензии по качеству товара. Налоговая служба так комментирует данную ситуацию: в целях налогообложения прибыли расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение доходов.
265 НК РФ перечислены случаи отнесения к внереализационным расходам убытков. И на том основании, что убытки, возникающие в связи с компенсацией покупателю стоимости возвращенного им некачественного товара, по которому претензии поставщику этого товара не предъявляются, не поименованы в ст. 265 НК РФ, налоговики сделали вывод: данные расходы не удовлетворяют принципам признания расходов, предусмотренным ст.
252 НК РФ, поэтому не могут учитываться при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль. Это что касается выплаты денежной суммы покупателю товаров. Затраты на проведение экспертизы (если в результате экспертизы доказано, что недостатки товара являются виной организации-продавца) не могут приниматься для целей налогообложения прибыли на основании п.
252 НК РФ (Письмо УФНС по г. Москве от N 51). Что уж говорить, вывод для организаций торговли неутешительный.
Однако с таким прочтением п. 252 НК РФ, по мнению автора, можно поспорить. Упрощенная система налогообложения Согласно п. 346.12 НК РФ налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения вправе уменьшить полученные доходы на предусмотренные в п. 346.16 НК РФ расходы. При этом перечень расходов, установленный в п. 346.16 НК РФ, является закрытым.
346.16 НК РФ предусмотрены расходы на подтверждение соответствия продукции или иных объектов, процессов производства, эксплуатации, хранения, перевозки, реализации и утилизации, выполнения работ либо оказания услуг требованиям технических регламентов, положениям стандартов или условиям договоров. Таким образом, при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы, налогоплательщик вправе уменьшить полученные им доходы на расходы, связанные с проведением товароведческой экспертизы.
346.17 НК РФ расходами признаются затраты после их фактической оплаты. В целях исчисления единого налога по УСНО расходы на проведение экспертизы учитываются после выполнения указанных работ (подписания акта выполненных работ) и оплаты. Доходы при УСНО признаются в день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу предприятия (п.
346.17 НК РФ). Возмещать расходы на проведение экспертизы, как уже указывалось выше, виновник будет в сумме, включающей в себя НДС. Бухгалтерский учет Пример 1.
Торговая организация применяет общую систему налогообложения. Физическим лицом в магазине розничной торговли приобретены осенние сапоги. В течение гарантийного срока покупателем выявлен брак. В связи с этим он обратился в магазин с заявлением об отказе от исполнения договора розничной купли-продажи и возврате денежных средств.
Между сторонами договора возник спор о причине появления недостатка товара. Спорный товар был отправлен организацией торговли на независимую экспертизу, в результате которой установлено: дефект обуви возник по вине потребителя. Расходы на экспертизу составили 3000 руб.
(в том числе НДС - 458 руб.). Заметим, что стоимость работы экспертов, как правило, весьма значительна. Например, экспертиза пары обуви обойдется не менее 25% от стоимости, а чем дешевле обувь, тем процентный показатель выше. Расходы на проведение экспертизы можно отразить на счете 91 'Прочие доходы и расходы', субсчет 91-2 'Прочие расходы', либо на счете 44 'Расходы на продажу' в корреспонденции со счетом 76 'Расчеты с разными дебиторами и кредиторами'. Выбранный порядок учета расходов целесообразно отразить в учетной политике для целей бухгалтерского учета.
Сумма компенсации, внесенная покупателем в кассу, представляет собой поступления в возмещение причиненных организации убытков (п. 7 ПБУ 9/99 'Доходы организации') и учитывается на счете 91, субсчет 91-1 'Прочие доходы'. Признаются данные суммы в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником (п. 16 ПБУ 9/99).
В нашем случае - в периоде, когда денежные средства поступили в кассу торговой организации. Отметим, что расчеты по претензиям отражаются на счете 76 'Расчеты с разными дебиторами и кредиторами', субсчет 76-2. В бухгалтерском учете торговой организации будут составлены следующие проводки: Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.
Оказаны услуги по экспертизе товаров 91-2 (44) 76 2542 Отражена сумма НДС, предъявленная экспертной организацией 19 76 458 Принят к вычету НДС по услугам 68/НДС 19 458 Оплачены услуги по экспертизе товара Розничный покупатель компенсировал стоимость экспертизы торговой организации 50 76-2 2542 Отражено в составе прочих доходов полученное денежное возмещение 76-2 91-1 2542 Кроме непосредственно затрат на проведение экспертизы подлежат компенсации расходы, связанные с ее проведением, а именно расходы на хранение и транспортировку товара (если таковые имелись). Воспользуемся данными примера 1 с той разницей, что в ходе экспертизы был выявлен производственный брак. Розничному покупателю на этом основании вернули уплаченную им сумму в полном размере. Розничный продавец по результатам экспертизы предъявил претензию поставщику. Последний, в свою очередь, произвел замену товара на аналогичный и компенсировал стоимость экспертизы. В этом случае проводки по компенсации торговой организации стоимости экспертизы будут аналогичны приведенным выше. Только контрагентом на счете 76-2 будет поставщик.
Воспользуемся данными примера 2. Но на этот раз рассмотрим учет у поставщика бракованного товара. Суммы, признанные должником в возмещение убытков за проведение экспертизы, отражаются у поставщика в составе прочих расходов по дебету счета 91, субсчет 91-2, в корреспонденции с кредитом счета 76 (п.
2, 11, 16 - 18 ПБУ 10/99 'Расходы организации', Инструкция по применению Плана счетов) на дату их признания организацией. Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб. На дату признания претензии о возмещении убытков Отражена задолженность по возмещению убытка 91-2 76 2542 На дату выплаты суммы возмещения убытка Перечислена сумма в возмещение убытка А если торговая организация применяет УСНО? Воспользуемся данными примера 1 с той разницей, что торговая организация применяет УСНО с объектом налогообложения 'доходы, уменьшенные на величину расходов'. Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб. Оплачены услуги по экспертизе товара Отражен расход по проведению товароведческой экспертизы 91-2 (44) 76 2542 Отражен НДС, предъявленный экспертной организацией 19 76 458 НДС включен в состав расходов 91-2 (44) 19 458 Розничный покупатель (поставщик) компенсировал стоимость экспертизы торговой организации 50 (51) 76-2 3000 Отражено в составе прочих доходов полученное денежное возмещение 76-2 91-1 3000. Подведем итоги.
Расходы на проведение товароведческой экспертизы организация может отразить либо в составе прочих расходов, либо в составе расходов, связанных с осуществлением торговой деятельности. Способ отражения расходов в бухгалтерском учете целесообразно прописать в учетной политике.
Что касается налога на прибыль: в случае если виновником несоответствия качества не является торговая организация, затраты на экспертизу можно смело принимать в расходах в целях налогообложения прибыли. Если же качество товара не соответствует заявленному, например при допущении халатности или неосторожности работников торговой организации, принимать в расходы указанные суммы, по мнению налоговых органов, не следует. С.В.Манохова Редактор журнала 'Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение' Контакты: info(собака)wiseeconomist.ru.
Экспертизу проводят сотрудники экспертной организации по поручению ее руководителя. Экспертизу также могут проводить специалисты, которые не являются штатными сотрудниками экспертной организации, но обладают необходимыми навыками. Подбор таких специалистов, утверждение их состава и условий деятельности осуществляются руководителем экспертной организации. Правовой основой экспертизы является договор между заказчиком экспертизы и руководителем экспертной организации. При проведении экспертизы эксперт руководствуется законодательными и нормативно-правовыми актами Российской Федерации, техническими регламентами, международными и национальными стандартами, стандартами организаций, нормативной, технической и технологической документацией, общероссийскими классификаторами технико-экономической и социальной информации.
При проведении экспертизы в первую очередь применяются методы исследования, которые не связаны с видоизменением, разрушением или расходованием объектов исследования. Это позволяет сократить стоимость экспертизы. Экспертиза производится за счет средств заказчика, если иное не будет согласовано при заключении договора на выполнение экспертизы. Основанием для проведения экспертизы может быть:. договор (контракт) на проведение экспертизы на основании разовой письменной заявки;. договор на проведение экспертизы по постановлению (определению) правоприменительных (судебных, правоохранительных, таможенных, налоговых и других) органов;. в случае невозможности присутствия при заключении договора — письменная заявка на проведение экспертизы, содержащей гарантии заказчика по созданию условий для экспертизы и оплаты расходов за оказанные услуги.
Договор на проведение экспертизы оформляется в письменном виде. В нем определяются следующие положения: стороны договора; задачи и объекты экспертизы (в необходимых случаях); условия договора; методы; технические условия и нормативные документы, применяемые в ходе экспертизы; права и обязанности сторон; порядок расчетов; условия, влияющие на изменение или прекращение договорных отношений; сроки договора; ответственность сторон за невыполнение или ненадлежащее выполнение условий договора; другие существенные для сторон условия. Также в договоре на проведение экспертизы могут быть оговорены дополнительные условия, определяющие обязанности заказчика по представлению специальной информации об объекте и предмете экспертизы; условия и режим доступа к справочным и информационным материалам, базам данных и другим источникам информации, содержащим государственную, коммерческую тайну или иную конфиденциальную информацию; условия и порядок привлечения специалистов к участию в комплексной экспертизе и проч. Письменная заявка на проведение экспертизы может быть направлена в экспертную организацию любыми техническими средствами.
В заявке должно быть указано следующее. Если Вы заметили ошибку в тексте выделите слово и нажмите Shift + Enter. (Экологический мониторинг и экологическая экспертиза). (Документационное обеспечение управления (делопроизводство)). (Документационное обеспечение управления (делопроизводство)).
(Товароведение). (Техническая экспертиза продукции текстильной и легкой промышленности).
(Юридическая техника). (Юридическая техника). (Технопарки в инфраструктуре инновационного развития). (Идентификационная и товарная экспертиза одежно-обувных и ювелирных товаров).